Поскольку один из предметов рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа - письменные возражения на акт налоговой проверки, то, по смыслу п.п.1-2 ст.101 НК РФ, рассмотрение материалов налоговой проверки должно назначаться не ранее истечения пятнадцатидневного срока, предоставленного налогоплательщику на представление возражений, и завершаться с одновременным принятием решения в течение 10 дней (в исключительных случаях – 10 дней и одного месяца) после окончания срока представления возражений.
► 1. Акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.
► 2. Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.
Какие правовые последствия несоблюдения данного срока налоговым органом?
Представляется, что общее целевое назначение между письменными возражениями и объяснениями дает возможность налогоплательщику, извещенному о месте и времени рассмотрении материалов проверки и присутствующему на таком рассмотрении, представить свои объяснения на стадии рассмотрения материалов проверки, либо заявить об отложении рассмотрения материалов проверки.
Вне зависимости от наличия или отсутствия таких объяснений (ходатайств налогоплательщика), рассмотрение материалов проверки не может быть завершено с одновременным принятием решения налогового органа до истечения срока п.6 ст.100 НК РФ: налоговые органы не вправе по своему усмотрению лишать или ограничивать право налогоплательщика на представление доводов по сравнению со сроками, установленными законом.
► 6. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.
Таким образом, несоблюдение налоговым органом п.6 ст.100 НК РФ имеет существенное значение только при условии, если налоговый орган не предпринял мер по восстановлению возможности реализации прав налогоплательщика на представление объяснений не менее чем в течение периода времени, отмеченного в п.6 ст.100 НК РФ.
Судебная практика разрешения данной ситуации неоднозначна.
ФАС Северо-западного округа, проанализировав п.6 ст.101 НК РФ (в редакции Кодекса, действовавшей до 2007 года), счел «…непредоставление налоговой инспекцией двухнедельного срока…» для написания возражений не повлиявшим на законность решения налогового органа (Постановление от 19.02.07 № А42-652/2006).
ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 23.01.09 № А32-4732/2008-13/76, напротив, исходил из обоснованности применения п.14 ст.101 НК РФ судами нижестоящих инстанций по причине того, что «…обществу не было предоставлено достаточно времени для подготовки возражений на акт налоговой проверки с учетом установленного для этого Налоговым кодексом Российской Федерации 15-дневного срока» .
Все новости
